北京城建投资发展股份有限公司新会计准则实施问题研究

北京城建投资发展股份有限公司新会计准则实施问题研究
引言
随着全球经济一体化、国际资本市场国际化以及国际会计准则委员会改组的完成。越来越要求会计准则朝着国际协调、趋同的方向发展。为顺应国际潮流，财政部于2006年2月15日颁布的新会计准则，这是在长达10年的评估之后，中国决心将会计和审计制度与国际准则接轨，这对于企业经营者和财务会计人员是一次全新的挑战。新会计准则的发布是中国会计改革史上一个重要的里程碑，对于完善我国社会主义市场经济体制、提高对外开放水平和会计人员的职业水平、建立和完善现代企业制度、加速中国融入国际经济体系、遏制人为操纵利润等都具有十分重要的意义。
一、新会计准则的基本内容
（一）新的会计准则的实施
我国于2006年2月正式颁布新会计准则，新的会计准则将从2007年1月1日起率先在上市公司中施行，并同时鼓励其他企业也积极执行。这是我国财政部为适应新形势下国内外经济环境发展需要做出的重大会计改革决策。该项新准则包括以国际财务报告准则为基础的“一项基本会计准则”，38项具体会计准则，两项会计科目和会计报表体系。新的会计准则的实施是中国会计业和审计业的里程碑，实现了与国际财务报告准则的趋同，它将推动中国向更现代的经济模式过渡，并帮助投资者做出更明智的决定。
（二）新会计准则的特点与主要组成
（1）新会计准则的特点
新会计准则体系具有四个方面的特点：一是新准则作为较为完整的会计准则体系，成为今后财务报表编制的主要基础。原准则比较偏重工商企业，新准则扩展到金融、保险、农业等众多行业领域。新准则借鉴国际财务报告准则，吸取了发达国家对于复杂交易事项的会计处理经验，但并不是对国际财务报告准则的简单复制，而是充分考虑了中国转型经济的特点；二是新准则引入公允价值计量属性，资产和交易的反映更为公允、更为相关；三是新准则体现了资金的时间价值，金融风险的披露更为直接和透明，例如将衍生金融工具纳入表内核算；四是规范的准则体系可以提高上市公司之间信息的可比性。在提高信息相关性的同时，强调信息的可靠性。
（2）新会计准则的主要组成
这次新会计准则体系的构建，其最大的特点是体现了国际趋同性。经过财政部和国际财务报告准则理事会双方的共同努力，解决了双方准则中的非实质性差异，除了关联方关系的确定以及长期资产减值损失是否允许转回两项差异外，二者实现了实质性的趋同。具体说明如下。
首先，新会计准则体系划分为三个层次：（1）基本准则，即为会计准则体系的指导思想和指导原则。该项新准则包括以国际财务报告准则为基础的“一项基本会计准则”．对具体准则进行指导；（2）38项具体会计准则。其中，包括对原有16项具体会计准则的修订和新增22项具体会计准则，并且两项会计科目和会计报表又可划分为金融企业和非金融企业两部分；（3）企业会计准则应用指南，用来指导会计实务的操作性指南。许多国家的会计准则体系中并不存在企业会计制度，通常会计制度是由企业自行制定的，因此不将企业会计准则应用指南称为会计制度。
其次，新会计准则强调会计信息的决策有用性。修订后的基本准则强调企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关．财务报告的目标也侧重于资本市场的投资者，有助于财务会计报告使用者对企业过去，现在或者未来的情况做出评价或者预测。国际会计准则委员会制定的具有概念框架性质的文件称为”编报财务报表的框架（IASC）。IASC的目标主要是提供在经济决策中有助于一系列使用者关于企业财务状况、经营业绩和财务状况的信息，反映企业经营管理层受托责任的信息。
最后，在对会计信息的质量要求中增强了相关性，历史成本不再是惟一的主要计量属性。由于我国现行的会计准则与国际会计准则相比还有很大差距，存在数量不足涵盖面较小可操作性较差、信息披露的广度不够以及对公允价值和价值重估的方法较为排斥等问题，所以新准则首次比较全面地导入了公允价值的计量属性。
（三）新会计准则实施所面临的困难
（1）新会计准则本身尚不完善
《基本会计准则》确立了历史成本、稳健及实现原则，金融业系列准则、企业合并等准则全面引人公允价值，修订后的《债务重组》及《非货币性交易》也恢复公允价值计量，但其他新准则又对公允价值采取规避态度。这表明我国准则制定者充分考虑了我国的实际情况，对公允价值采取适度、谨慎的态度，准则实施者可能会利用不同准则的规定，创造迎合自己中意的规定，从而导致实施的操纵。
（2）中国的市场体系尚不规范
我国市场经济尚处于发育阶段，企业间的交易行为不十分规范，市场竞争不充分，公允价值难以形成。资本市场发育不成熟，上市公司数量不足，规模和容量均较小，国有控股企业居多，国家是企业最大的股东，社会公众投资者则是一些较为分散的小股东。国有企业产权制度尚不健全，内部治理还显薄弱，国有企业缺乏有效的监督机制，普遍存在短期行为。
（3）中国的法律制度尚不健全
现行的公司法及有关证券法规的规定，在公司发行股票配股和增发股票，暂停上市和终止上市以及对公司的评价监督等方面过于倚重于利润指标，使得利润成为大家关注的焦点，会计信息虚假披露比比皆是，推广新会计准则面临着道德风险。
（4）会计人员总体素质不高
会计人员的政治、业务素质和职业道德水平的高低，直接影响会计信息的质量。目前在我国既有通晓国际准则、能够与国际同行对话交流、可以参与国际准则制度的一流专家，也存在只有记账水平的会计师。从业人员队伍呈现出高度多样性、多元化，从业人员整体素质尚不能满足会计审计准则国际趋同化发展的需要。
（四）针对新会计准则实施过程中所面临困难的应对策略
（1）应在实践中不断完善会计准则体系，尽快出台实施细则，使新准则更具有操作性。此次出台的新会计准则实现了与国际会计准则的趋同，相对于中国现行的会计准则和会计制度跨越是巨大的，在实施过程中必然会出现诸多不适应、不和谐。要根据中国的国情和特色，出台实施细则，在实践中不断拓展准则的深度与广度，提高其可操作性。要认真组织模拟试点，扎实做好实施前的准备工作，选取若干企业或会计师事务所进行模拟试点，按照会计准则体系的规定模拟运行，测试会计准则实施对于企业财务状况、经营成果以及信息系统等的影响，保证新旧准则之间的平稳过渡。
（2）资本市场的发展是会计准则发展的前提，只有不断发展和完善我国的资本市场，才能保证离质量准则的执行到位。目前，现代企业制度在我国还未有效建立起来，必须尽快完善公司治理结构，规范上市公司的财务行为，要进一步增强公司管理层及时、充分、如实披露财务信息的意识，促使管理层在真正提高公司质量上下功夫，而不是依赖非常交易及不公允的关联交易等操纵利润。
（3）理顺会计标准与有关经济法规的关系，加强相关法律法规建设。一个健全有效的会计标准体系，应该能够与其他经济法规实现很好的链接与配合，同时也需要配套协调的其他经济法规作为支撑。应尽快修订、完善不协调的经济法规。净利润在中国证券市场上是一个非常重要的监管指标，这些监管标准成为诱导上市公司操纵利润、编造虚假财务信息的重要因素，中国应该尽快修订这种不协调的经济法规。
（4）提高会计人员素质，加强我国新会计准则执行机制的建设，强化会计准则的执行和监督。高质量的会计信息披露，不仅依赖高质量的会计标准，更依赖对会计标准的执行操作和监督管理。因此我们在进一步完善新会计准则的同时，应当强化会计监管，加强执行和监管环节的工作和惩罚力度，提高会计标准的执行监管质量，确保新会计准则得到有效的实施。首先要严格按《会计法》以及其他有关法规的规定，搞好各项会计监管机制的建设。其次要进一步增强公司管理层及时、充分、如实反映财务信息的意识，提高会计从业人员的整体素质。
二、北京城建投资发展股份有限公司新会计准则实施的影响
（一）北京城建投资发展股份有限公司财务概况
北京城建投资发展股份公司（以下简称北京城建）是1998年9月4日经北京市人民政府京政函[1998]57号文批准，由城建集团作为独家发起人，并向社会公开发行A股，以募集方式设立的股份公司。城建集团将其直接从事建筑施工及与建筑业密切相关的生产经营性资产连同相应负债经评估作价后投入股份公司，剥离部分归城建集团管理。城建集团投入股份公司的资产包括：城建集团所属的北京市第一城市建设工程公司，北京市第二城市建设工程公司，北京市第三城市建设工程公司，北京市第五城市建设工程公司，北京市第七城市建设工程公司，北京城建亚泰工程公司，北京市城市建设道桥工程公司，北京市城市建设工程安装公司，北京市城建锅炉管道安装公司等九个全资子公司的全部生产经营性资产及城建集团建筑工程承包部的相关资产，城建集团所拥有的北京城建第四建设工程有限责任公司，北京城建长城装饰工程有限责任公司，北京城建地铁地基工程有限责任公司，北京城建东方工程有限责任公司等四个公司的部分权益.以1997年12月31日为基准，城建集团投入股份公司的净资产44,339万元（评估后），按67.66%的比例折为30,000万股国有法人股，由城建集团持有。2002年－2005年公司的主要财务指标和会计数据详见下表。

（二）新会计准则的实施后对北京城建的影响分析
会计准则体系的这次历史性的变革，其历时之长，规模之大，内容之深都是前所未有的。会计是一个企业的商业语言，会计准则的变革也必将对我国企业产生重大的影响，带来诸多挑战与机遇。
（1）对北京城建合并报表利润产生的影响。
我国实务中出现的不少企业合并均为同一控制下的企业合并。如果将同一控制下的企业合并排除在准则的适用范围之外，将无法真正解决我国会计实务中出现的问题。因此，按照参与合并的企业是否受同一方控制，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，并以此为基础，对不同性质合并的会计处理进行了相应的规范：同一控制下的企业合并，原则上要求按照权益结合法进行处理；而非同—控制下的企业合并，原则上应采用购买法。
作为北京城建母公司所控制的所有子公司都必须纳入合并范围。其中，控制是指一个企业能够决定其他企业的财务和经营政策，并能据此从其他企业的经营活动中获取利益的权力。征求意见稿在控制权的解释方面与原《合并会计报表暂行规定》相一致。合并范围包括母公司直接或通过子公司间接拥有半数以上表决权的子公司和母公司拥有半数或以下的表决权但能够控制的子公司。但是，按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；已宣告破产的子公司；非持续经营的所有者权益为负数的子公司；母公司不再控制的子公司；联合控制主体和其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位不应纳入合并范围。
对于企业合并成本小于被购买方净资产公允价值的部分，准则中要求首先要对合并中取得的资产、负债的公允价值、作为合并对价的现金、非现金资产或发行的权益性证券的公允价值进行复核，如果复核结果表明所确定的各项资产和负债的公允价值是恰当的，应将合并成本低于取得的被购买方净资产公允价值之间的差额，直接计入合并当期损益。
（2）有效地控制了北京城建的利润调节
北京城建作为一家上市公司，之所以能够以资产减值准备来调节公司利润，主要是资产减值准备的计提及转回属于会计估计的范畴，有一定的主观性，而现有的会计准则和会计制度虽然规定了计提资产减值准备，但在这方面所提供的指南不够详细，尤其是对固定资产、无形资产等长期资产减值准备的计提没有具体的操作指南，致使北京城建在计提资产减值准备方面存在过多的随意性，直接影响了会计信息的真实性和可靠性。新会计准则一方面明确了资产减值准备的计提时间，给出了资产减值迹象的判断方法。
在新会计准则下，企业对外报送季报、半年报时均应该按照准则判断是否存在减值的迹象，以便确定是否计提减值损失，这样可以有效遏制上市公司季报、半年报不计提而在年底一次计提减值损失的现象，有利于投资者根据季报、半年报判断上市公司的年度经营情况。另一方面，明确了资产可收回金额的计量方法，使资产减值损失的确定具有较好操作性。资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。同时，对资产的公允价值减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量的现值的计量提供了较为详细的应用指南，使一些较为抽象的概念易于理解，且具有较强的实务操作性。
三、针对北京城建新会计准则实施后的影响所采取的措施
（一）规范资产交易市场和资产评估市场
在新会计准则当中，公允价值被大量运用是其一个显著特征。这是我国会计准则中首次这样大范围的运用公允价值的概念。那么，公允价值的确切含义是什么呢?根据国际会计准则委员会的定义，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。该定义认为公允价值的计量有四个层次：第一层是直接使用可获得的市场价格；第二层是如不能获得市场价格，则应使用公认的模型估算市场价格；第三层是实际支付价格（无依据证明其不具有代表性）；第四层是允许使用企业特定数据，该数据应能被合理估算，并且与市场预期不冲突。从这四层含义我们可得出，在大多数情况下，市场价值可以代表公允价值（但如没有证据表明资产交易市场存在时，公允价值可由收益法或成本法来获得）。我国新会计准则中亦强调了应以公平的市场价值作为公允价值的估计基础。而公平的市场价值来源于公平交易的市场。
在这个市场上，首先，理性双方自愿达成的交易价格是以所交易资产真实价值为基础的，任何有意抬高或压低资产价格以达到操纵财务数据目的的交易行为，都应受到禁止和处罚。其次，存在一个规范的资产评估市场，能独立公正的进行评估工作。可以说，如果不存在这么一个较健全的市场环境，那么公允价值就很难维持其公允性。
但是，我国目前的资产交易市场和资产评估市场并没有达到规范操作的地步，违规交易、虚假评估的事件屡有发生，从这里取得的公允价值是否真正公允值得怀疑。新准则采用公允价值的最大原因是与国际会计准则接轨，以希望来提高财务信息的相关性及真实性。但从我国现状来看，公允价值的运用很可能与新准则的初衷相违背。更让人担心的是，“公允价值”极有可能再次成为企业调节利润，虚增资产的工具。就拿非货币交易来说，过去非货币交易产生的收益，只能计入资本公积金，新会计准则实施后可直接计入当期收益，进入企业利润表。
所以，当前的重要任务是及早规范资产交易市场和评估市场，对资产交易市场中的违规行为要加大执法力度。加强对评估行业的监管和治理，必须严格规范资产评估机构的行为，对于违法乱纪者要严厉制裁。对资产价值的评估，特别是无形资产的价值评估要得出合乎实际的结果，从而使资产的价格切实反映其真实价值。同时我们要切实保证资产评估机构的相对独立性，国家行政机关不应对其工作进行过多的干预，以保证其评估的公正性。
（二）要求北京城建对其利润及相关指标的计算做出详细的披露
在新会计准则中，几条新规范对企业的利润均有较大的影响。如在非货币（实物）交易准则中，过去实物交易产生的收益是不能确认利润的，而现在可以大大方方地进入企业的利润表了。企业在债务重组的时候，如果可以用非货币资产抵债，或者获得豁免或少偿还负债，过去只能计入资本公积，而按新的准则，则可以计入当期损益。在存货准则中，存货记价方法的改变也会影响利润。新准则还改变了旧准则中将无形资产研究开发支出全部计入管理费用的做法，而将企业的研究开发支出划分成研究阶段支出和开发阶段支出，并允许开发阶段的支出在符合一定的条件时予以资本化，即将开发支出归入无形资产中定期进行摊销。这项规定将减少科技创新类企业的研发费用对当期利润的冲击，使这类企业利润相对于以前有较大的提高。再如，新准则要求企业对其固定资产的折旧原值、折旧年限、折旧率等因素定期检查，需调整时要追逆调整，并应采用未来适用法。这样，当企业进行会计变更调整时，也将会对当期损益造成影响。
由于这些新的规定，在施行新准则的当年，将会使北京城建的损益发生很大的变化。为了使投资者及其他相关部门能清楚地了解企业的业绩变化，有必要及时出台相关细则，要求上市公司详细披露其利润指标的计算，特别应对新旧准则发生差异的地方逐项做出对比说明。比如说，应对公允价值的确定，存货基价方法，无形资产的管理，固定资产的会计变更做出说明。由于新准则在每股收益的计算上较以前也有不同，也应对每股收益的计算做出披露。新准则还可能影响企业派发股利的能力，所以企业应重新评估新准则对公司股利政策的影响并明确提示投资人。
（三）北京城建应积极开展专业培训确保新会计准则顺利实施
新会计准则的实施是一项系统工程。无论是北京城建这样的上市公司及其财会人员，注册会计师等中介机构，还是相关监管机构以及报表使用人对新准则的掌握程度会直接影响这次新准则的实施效果。所以这些企业和部门应为新会计准则的实施做好充分准备。
首先，上市公司作为执行主体，应及早的组织好人员培训，使财务人员和经营管理人员充分掌握新旧准则的区别所在。对于施行后可能要求披露的以前从没披露的财务信息，应做好充分的准备。
其次，新准则的实施将导致整个证券市场监管体系的变革，是对证监会和包括整个证券市场的巨大挑战。因此，中国证监会作为上市公司的监控机构，也应开展大规模的专业培训，促使全系统监管人员尽快掌握新准则的精神。由于现行的证监会已发布的相关法规，是与旧会计准则相适应的，与新的会计准则有较大差异，证监会应逐条讨论新准则对信息披露规则体系的影响，尤其是一些急需修改的地方，要赶紧修改，使上市公司财务指标的计算及会计信息的披露规则尽可能地与新会计准则的要求协调一致。
最后，注册会计师行业应结合新颁布的审计准则，对新会计准则进行系统的学习和理解，以应对这一会计实务的重大变革。
结束语
北京城建作为一家国内的上市公司，在国家新会计准则实施的大环境下，应该依据新会计准则的相关内容，对其自身存在的问题，以及新会计准则对其造成的影响，应该按照本文所述的相关措施加以改进，这样才能适应新形势下国内外经济环境发展需要。为了实现我国企业会计准则建设新的跨越和突破，构建起与中国国情相适应、充分与国际财务报告准则趋同的涵盖各类企业各项经济业务独立实施的会计准则体系，体现了我国推进经济增长方式转变的特别背景，将经济增长理念转变蕴含于会计理念的转变之中，对完善我国市场经济体制吸引外资、推进经济增长方式转变建设和谐社会以及我国经济健康可持续发展具有重大意义。

参考文献
[1] 文雪梅. E关于新会计准则的实施障碍及策略初步探讨. 时代经贸, 2007, 5(58): 159.
[2] Barney Jopson, RichardMcGregor. 中国开始会计改革“长征”. （英国）金融时报, 2006-02.
[3] 马利德（Richard McGregor）. 中国将部分采纳国际会计准则. （英国）金融时报, 2006-02.
[4] 盖地. 会计原则协同：会计准则国际趋同的切入点. 会计研究, 2004, (3): 5-10.
[5] 冯淑萍. 中国对于国际会计协调的基本态度与所面临的问题. 会计研究, 2004, (1): 23-26.
[6] 王红宇, 陈敬. 新会计准则实施过程中的要点分析. 商场现代化, 2007, (495): 4-5.
[7] 涂荟媛, 蔡秀莲. 关于实施新会计准则的思考. 商场现代化, 2006, (4): 263.
[8] 葛家淑. 财务会计概念框架研究的比较与综评. 会计研究, 2004, (6): 3-10.
[9] 赵爱玲. 新会计准则难在实施. 中国对外贸易, 2006, (2): 42-45.
[10] 李清如. 我国实施新会计准则的障碍分析及应对策略的思考. 山东省青年管理干部学院学报, 2006, (3): 106-107.
[11] 尚维琛. 实施新会计准则对经济后果的影响及利弊分析. 时代经贸, 2006, 4(51): 19, 21.
[12] 范绪华. 小议新会计准则的影响. 商场现代化, 2006, (486): 355.
[13] 胥晓凤. 浅析我国民间审计的现状. 经济科学出版社, 2006.
[14] 王永庆. 新会计准则详解. 经济技术出版社, 2006.
[15] 李静. 新会计准则实施指南. 经济贸易出版社, 2006.
[16] 郝兰芳. 新会计准则特点及主要变革. 中国企业报, 2006-04-02.
[17] 吕安. 会计准则精要讲解. 南方科学技术出版社, 2006.
[18] 陈昊. 对新会计准则及其实施的几点思考. 科技咨询导报, 2007, (1): 93.